Nevo.co.il

להורדת הקובץ בפורמט וורד לחץ כאן

חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975

מסים – מס ערך מוסף

תוכן ענינים

פרק א': הגדרות

Go

9

סעיף 1

הגדרות

Go

9

סעיף 1א

פרשנות לגבי תחולת החוק באזור ובשטחי עזה ויריחו

Go

12

פרק ב': הטלת המס ושיעורו

Go

12

סעיף 2

הטלת מס ערך מוסף ושיעורו

Go

12

סעיף 3

תחולת חוק מסי מכס ובלו

Go

13

סעיף 4

הטלת מס על מלכ"רים ומוסדות כספיים ושיעורו

Go

13

סעיף 5

מס ערך מוסף על דברי אמנות ונכסים משומשים

Go

13

סעיף 6

גביית המס מהקונה

Go

13

פרק ג': המחיר

Go

13

סעיף 7

בעסקה

Go

13

סעיף 8

במכר ושירות יחד

Go

13

סעיף 9

בעסקאות שסעיף 19 חל עליהן

Go

14

סעיף 9א

בשירות שמשתלמת בשלו אגרה

Go

14

סעיף 9ב

בעסקת רישום בבורסה

Go

14

סעיף 10

במקרים מיוחדים

Go

14

סעיף 11

טובין ביבוא

Go

14

סעיף 11א

במכירה לפני פדייה מפיקוח רשות המכס

Go

14

סעיף 12

דין תרומה, תמיכה וכדומה

Go

14

סעיף 13

כללים לחישוב המחיר

Go

14

פרק ד': מקום העסקה

Go

14

סעיף 14

במכר

Go

14

סעיף 15

במתן שירות ובניהול פעילות

Go

14

פרק ה': החייב בתשלום המס

Go

15

סעיף 16

החייב בתשלום המס

Go

15

סעיף 17

שלוח וסוכן

Go

15

סעיף 18

אחריות ממונה לתשלום מס

Go

15

סעיף 19

מוכר בולים, אסימונים, שטרות, ניירות ערך וכיוצ"ב

Go

15

סעיף 20

רשות לשלם מס במקום החייב בו

Go

16

סעיף 21

חיוב הקונה בתשלום המס

Go

16

פרק ו': מועד החיוב במס

Go

16

סעיף 22

במכר טובין

Go

16

סעיף 23

במשגור

Go

16

סעיף 24

בשירות

Go

16

סעיף 25

בשימוש לצורך עצמי

Go

16

סעיף 26

ביבוא

Go

16

סעיף 27

בהפקעה

Go

16

סעיף 28

בעסקת מקרקעין

Go

16

סעיף 29

במקרים מיוחדים

Go

16

פרק ז': שיעור אפס ופטורים

Go

17

סעיף 30

מס בשיעור אפס

Go

17

סעיף 31

פטור לעסקאות מסויימות

Go

19

סעיף 31א

מתחמי פינוי ובינוי   הוראות מיוחדות

Go

19

סעיף 31ב

מתן שירותי בניה לפי תכנית החיזוק   הוראות מיוחדות

Go

19

סעיף 32

פטור ביבוא

Go

20

סעיף 33

פטור לאבנים יקרות

Go

20

סעיף 34

סמכות לפטור או להחיל שיעור אפס

Go

20

סעיף 35

פטור למלכ"רים מסויימים

Go

20

סעיף 35א

סמכות לפטור מי שרשום באזור

Go

20

סעיף 35ב

סמכות לקביעת שיעור אפס לתרומות

Go

20

סעיף 36

סמכות להתנות פטור ושיעור אפס

Go

20

סעיף 37

אי תחולת פטור מכוח דין אחר

Go

20

פרק ח': ניכוי מס תשומות, ניכוי אחר והחזר מס

Go

20

סעיף 38

ניכוי המס ששולם על תשומות

Go

20

סעיף 39

החזר

Go

21

סעיף 40

מס התשומות שלפני הרישום

Go

21

סעיף 40א

מס תשומות של עסק בהקמה

Go

21

סעיף 41

התשומות ששימשו לעסקה פטורה

Go

21

סעיף 43

הפחתה מחמת ביטול או שינוי

Go

21

סעיף 43א

ניכוי במכירת מקרקעין

Go

22

סעיף 43ב

החזר מס לתייר

Go

22

סעיף 44

תקנות לענין ניכוי מס תשומות

Go

22

פרק ט': חשבוניות

Go

22

סעיף 45

חובה להוציא חשבונית עסקה

Go

22

סעיף 46

מועד הוצאת חשבונית

Go

23

סעיף 47

זכות להוציא חשבונית מס

Go

23

סעיף 47א

חובת עוסק בעת רכישה

Go

23

סעיף 48

רישום בחסר או ביתר

Go

23

סעיף 49

עסקה שלא יצאה לפועל או בוטלה

Go

23

סעיף 50

הוצאת חשבונית מס שלא כדין

Go

23

סעיף 51

תקנות לענין חשבוניות

Go

24

פרק י': רישום

Go

24

סעיף 52

חובת רישום

Go

24

סעיף 53

תעודת עסק מורשה ואישור רישום

Go

24

סעיף 54

רישום בידי המנהל

Go

24

סעיף 55

רישום מספר עסקים של עוסק

Go

24

סעיף 56

רישום מספר עוסקים כאחד

Go

24

סעיף 58

רישום מסוג שונה

Go

24

סעיף 59

רישום עוסק מורשה כעוסק פטור

Go

24

סעיף 60

תושב חוץ שיש לו עסקים או פעילות בישראל

Go

24

סעיף 60א

אי רישום תושב האזור או תושב  שטחי עזה ויריחו

Go

25

סעיף 61

שינוי ברישום או ביטולו

Go

25

סעיף 62

מתן הזדמנות להשמיע טענות

Go

25

סעיף 63

תחילת תוקף

Go

25

סעיף 64

ערעור על פעולות המנהל

Go

25

סעיף 65

תקנות בדבר רישום

Go

26

פרק י"א: פנקסים ודו"חות

Go

26

סעיף 66

ניהול פנקסים ורשומות

Go

26

סעיף 67

דו"ח תקופתי

Go

26

סעיף 67א

דוח מיוחד לעוסק החייב בדיווח מפורט

Go

26

סעיף 68

דו"ח ארעי

Go

26

סעיף 69

פרטי דו"ח של עוסק

Go

26

סעיף 69א

פרטי דוח מיוחד לעוסק החייב בדיווח מפורט

Go

27

סעיף 70

דו"חות של מלכ"ר ומוסד כספי

Go

28

סעיף 71

דו"ח משלים

Go

28

סעיף 71א

דוח מסכם לעוסקים שנרשמו כאחד

Go

28

סעיף 72

דרישת פרטים נוספים, דו"חות נוספים ואישור רואה חשבון

Go

28

סעיף 72א

הגשת דוחות באופן מקוון

Go

28

סעיף 73

דחיית המועד להגשת הדו"ח

Go

29

סעיף 74

סירוב לקבל דו"ח

Go

29

סעיף 75

שמירת פנקסים ומסמכים

Go

29

סעיף 75א

מאגר מידע

Go

29

פרק י"ב: קביעה, שומה, השגה וערעור

Go

29

סעיף 76

קביעת מס

Go

29

סעיף 77

שומה לפי מיטב השפיטה

Go

30

סעיף 77א

אי רישום תקבולים ואי ניהול קופה

Go

30

סעיף 77ב

הוצאה של חשבונית מס שלא כדין וניכוי מס תשומות שלא כדין

Go

30

סעיף 78

קביעה ושומה למספר תקופות

Go

30

סעיף 79

תיקון שומה וקביעת מס

Go

30

סעיף 80

המצאת הודעה

Go

30

סעיף 81

שמירת אחריות

Go

30

סעיף 81א

דרך קביעת מחזור עסקאות

Go

31

סעיף 82

השגה

Go

31

סעיף 83

ערעור

Go

31

סעיף 84

תקנות סדרי דין

Go

31

סעיף 85

תשלום המס שאינו שנוי במחלוקת

Go

31

סעיף 86

מחלוקת על המס ביבוא

Go

31

סעיף 87

החזר מס יתר

Go

31

פרק י"ג: מועד התשלום

Go

31

סעיף 88

התשלום לפי דו"ח

Go

31

סעיף 89

התשלום ביבוא

Go

31

סעיף 90

התשלום בקביעה או בשומה

Go

31

סעיף 91

תשלום בהשגה וערעור

Go

32

סעיף 92

מקדמות

Go

32

פרק י"ד: גבייה, קנסות וריבית

Go

32

סעיף 93

הגדרות

Go

32

סעיף 94

קנס על איחור בהגשת דו"ח הודעה תשע"ג 2013

Go

32

סעיף 95

קנס על אי ניהול ספרים

Go

32

סעיף 96

קנס בשל אי תשלום במועד

Go

33

סעיף 96א

קנס בשל פעולה החייבת בדיווח

Go

33

סעיף 96ב

קנס על גירעון

Go

33

סעיף 97

הפרשי הצמדה וריבית

Go

33

סעיף 97א

תיאום הפרשי הצמדה וריבית

Go

33

סעיף 97ב

מס תשומות שהוחזר ביתר

Go

34

סעיף 98

הפרשי הצמדה וריבית במקרים מיוחדים

Go

34

סעיף 99

חיוב בהוצאות גביה

Go

34

סעיף 100

ויתור על קנס, ריבית או הוצאות

Go

34

סעיף 101

מועד התשלום

Go

34

סעיף 102

דרכי הגביה

Go

34

סעיף 102א

ערב לתשלום חוב מס

Go

34

סעיף 103

זקיפת תשלום לחוב קודם

Go

34

סעיף 104

שמירת אחריות פלילית

Go

35

סעיף 105

ריבית על איחור בהחזר

Go

35

סעיף 106

גביית חוב מצד שלישי

Go

35

סעיף 106א

גביה לאחר פטירתו של עוסק חוק

Go

36

סעיף 106ב

גביית מס בנסיבות מיוחדות

Go

36

פרק ט"ו: סמכויות לביצוע

Go

37

סעיף 107

הנהלת המס ואצילת סמכויות

Go

37

סעיף 108

דרישת מסמכים, דוגמאות וידיעות

Go

37

סעיף 108א

קבלת מידע מהמוסד לביטוח לאומי

Go

37

סעיף 109

סמכויות חיפוש ותפיסה

Go

37

סעיף 110

סייג לחקירת בני משפחה ת"ט תשל"ח 1977

Go

37

סעיף 111

העשיה בתפוס

Go

37

סעיף 112

אמצעי כפיה מנהליים

Go

38

סעיף 112א

גביית מס במקרים מיוחדים

Go

38

סעיף 113

איסור הוצאת חשבונית מס

Go

39

סעיף 114

עיכוב טובין ברשות המכס

Go

39

סעיף 115

עיכוב יציאה מהארץ

Go

39

סעיף 116

דחיית מועדים

Go

39

פרק ט"ז: עונשין

Go

40

סעיף 117

עבירות

Go

40

סעיף 117א

העברת נכסים בכוונה למנוע תשלום מס

Go

41

סעיף 118

עבירה שלא נקבע לה עונש

Go

41

סעיף 119

עבירה של חבר בני אדם

Go

41

סעיף 120

אחריות למעשי עובד

Go

41

סעיף 121

כופר כסף

Go

42

סעיף 123

אין בהרשעה לפטור מחובות אחרות

Go

42

סעיף 124

חילוט נוסף על עונשים אחרים

Go

42

פרק י"ז: הוראות שונות

Go

42

סעיף 125

סמכות לשנות סכומים

Go

42

סעיף 126

הצמדה

Go

42

סעיף 127

ועדה לקבילות פנקסים

Go

42

סעיף 128

שותפות ועסקה משותפת ת"ט תשל"ח 1977

Go

43

סעיף 129

תעודת משלוח

Go

43

סעיף 129א

פיקוח על הכנסת טובין והוצאתם מהאזור ומשטחי עזה ויריחו

Go

43

סעיף 130

סימני זיהוי

Go

43

סעיף 131

הצגת מחיר תכלול הודעה על המס

Go

43

סעיף 132

ראיה

Go

43

סעיף 133

חזקת מכירה

Go

43

סעיף 134

פטור מחתימה

Go

43

סעיף 135

פגם בפעולה אינו פוסלה

Go

43

סעיף 136

רישום בפנקסי המקרקעין

Go

43

סעיף 137

הודעה על שינויים

Go

44

סעיף 137א

דין נכסי עסק לאחר הפסקת פעילות

Go

44

סעיף 137ב

דין נכסי עסק כשרישומו של העוסק שונה למלכ"ר או למוסד כספי

Go

44

סעיף 138

עסקה מלאכותית או בדויה

Go

44

סעיף 139

עיגול סכומים

Go

44

סעיף 140

טפסים

Go

44

סעיף 141

המצאת מסמכים

Go

44

סעיף 142

סודיות

Go

44

סעיף 143

תחולת הוראות מפקודת מס הכנסה

Go

45

סעיף 143א

רשות לייצג חייב במס

Go

45

סעיף 144

תחולת הוראות מפקודת המכס

Go

45

סעיף 144ב

דין המדינה

Go

45

סעיף 145

ביצוע ותקנות

Go

45

סעיף 146

תקנות סדרי דין

Go

45

פרק י"ח: תחילה והוראות מעבר

Go

45

סעיף 147

תחילה

Go

45

סעיף 148

הוראות מעבר לגבי מכירת טובין

Go

45

סעיף 149

הוראות מעבר לגבי מכירת מקרקעין ומתן שירותים

Go

45

סעיף 150

הוראת מעבר לגבי יבוא

Go

46

סעיף 151

תקנות לענין החזר מס קניה

Go

46


חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975*

פרק א': הגדרות

הגדרות

1.       בחוק זה –

(תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986 (תיקון מס' 34) תשנ"ה-1994

           "אזור" - כל אחד מאלה: יהודה והשומרון וחבל עזה למעט שטחי עזה ויריחו;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

הוספת הגדרת "אזור"

מיום 28.12.1994

תיקון מס' 13

ס"ח תשנ"ה מס' 1497 מיום 28.12.1994 עמ' 69 (ה"ח 2299)

"אזור" - כל אחד מאלה: יהודה והשומרון וחבל עזה למעט שטחי עזה ויריחו;

(תיקון מס' 13) תשנ"ה-1994

           "שטחי עזה ויריחו" - השטחים הכלולים בתחום השיפוט הטריטוריאלי של הרשות הפלסטינית על פי ההסכם בדבר רצועת עזה ואזור יריחו, שנחתם בקהיר בין ישראל לבין ארגון השחרור הפלסטיני, ביום כ"ג באייר תשנ"ד (4 במאי 1994);

מיום 28.12.1994

תיקון מס' 13

ס"ח תשנ"ה מס' 1497 מיום 28.12.1994 עמ' 69 (ה"ח 2299)

הוספת הגדרת "שטחי עזה ויריחו"

           "בית מלון" - לרבות פנסיון, בית מרגוע, בית אירוח או כיוצא באלה שבו מלינים בדרך כלל בתמורה לפחות חמישה אנשים;

           "בית משפט מחוזי" - בית המשפט המחוזי שבתחום שיפוטו נמצא מקום עסקו העיקרי של המערער או משרדו הרשום;

(תיקון מס' 29) תשס"ה-2005

           "המנהל" – המנהל, כהגדרתו בסעיף 1 בפקודת מס הכנסה;

מיום 1.1.2005

תיקון מס' 29

ס"ח תשס"ה מס' 1997 מיום 11.4.2005 עמ' 366 (ה"ח הממשלה 143)

החלפת הגדרת "המנהל"

הנוסח הקודם:

"המנהל" –  מנהל המכס והבלו;

           "המס" - מס ערך מוסף, מס שכר או מס שכר וריווח;

(תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986

           "חבר-בני-אדם" - כמשמעותו בפקודת מס הכנסה;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

הוספת הגדרת "חבר-בני-אדם"

           "חייב במס" - עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי;

           "חשבונית" - חשבונית עסקה או חשבונית מס;

           "חשבונית מס" - חשבונית שהוצאה על פי סעיף 47;

           "חשבונית עסקה" - חשבונית שחובה להוציאה לפי סעיף 45;

(תיקון מס' 37) תשס"ט-2009

           "חתימה אלקטרונית מאובטחת" – כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית, התשס"א-2001 (להלן – חוק חתימה אלקטרונית), ובלבד שהונפקה על ידי המדינה או על ידי מי שהמדינה הסמיכה לכך, בהתאם להוראות לפי סעיף 145(א1);

מיום 15.7.2009

תיקון מס' 37

ס"ח תשס"ט מס' 2203 מיום 23.7.2009 עמ' 273 (ה"ח 436)

הוספת הגדרת "חתימה אלקטרונית מאובטחת"

(תיקון מס' 37) תשס"ט-2009

           "חתימה אלקטרונית מאושרת" – כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית;

מיום 15.7.2009

תיקון מס' 37

ס"ח תשס"ט מס' 2203 מיום 23.7.2009 עמ' 273 (ה"ח 436)

הוספת הגדרת "חתימה אלקטרונית מאושרת"

           "טובין" - לרבות -

(1)   עצים, שתילים, פרחים, יבול וכיוצא באלה הנמכרים בנפרד מהקרקע;

(2)   זכות, טובת הנאה ונכסים בלתי מוחשיים אחרים ובין השאר - ידע, למעט זכות במקרקעין או בתאגיד, ולמעט ניירות ערך ומסמכים סחירים וזכויות בהם;

           "מבטח" – מבטח כמשמעותו בחוק הפיקוח על עסקי ביטוח, תשי"א-1951, למעט קופת גמל הפטורה ממס הכנסה על פי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה;

(תיקון מס' 37) תשס"ט-2009

           "מדד" – מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה;

מיום 1.1.2014

תיקון מס' 37

ס"ח תשס"ט מס' 2203 מיום 23.7.2009 עמ' 274 (ה"ח 436)

(תיקון מס' 37) (תיקון)

ס"ח תשע"ב מס' 2334 מיום 23.1.2012 עמ' 153 (ה"ח 625)

הוספת הגדרת "מדד"

           "מוסד כספי" –

(1)   חברה או אגודה שיתופית העוסקת בקבלת כספים בחשבון עובר ושב על מנת לשלם מהם לפי דרישה על-ידי שיק;

(2)   חברה המשתמשת כדין במלה "בנק" כחלק משמה למעט חברה ששמה מאזכר חברה או אגודה שיתופית שפסקה (1) חלה עליה;

(3)   מוסד כספי כמשמעותו בחוק בנק ישראל, תשי"ד-1954, אשר הוראות הנזילות מכוח החוק האמור חלות עליו;

(4)   מבטח;

(5)   סוג בני אדם ששר האוצר קבע;

           "מוסד ללא כוונת ריווח" או "מלכ"ר" –

(1)   המדינה, רשות מקומית או איגוד ערים;

(2)   חבר-בני-אדם, מואגד או לא מואגד, שאין עיסוקו לשם קבלת רווחים ושאינו מוסד כספי;

(3)   תאגיד שהוקם מכוח דין ואינו רשום כחברה, כאגודה שיתופית או כשותפות;

(4)   קופת גמל הפטורה ממס הכנסה על פי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה;

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979 (תיקון מס' 6)  תשמ"ו-1986

           "מחזור עסקאות של עוסק" – סך כל המחיר, כמשמעותו בסעיף 7, של העסקאות בשנת המס שחלפה, ואם הסכום אינו ידוע, או שעסק רק בחלק מאותה שנה – הסכום העשוי להתקבל בשנת המס השוטפת, כשהוא מחושב לפי הנחיות שקבע שר האוצר ובלבד שאם התברר למנהל או לעוסק ביום מן הימים בתוך שנת המס השוטפת, כי סך כל המחיר כאמור של העסקאות בשנה השוטפת עולה או יעלה על סך כל המחיר בשנה שחלפה או בשנה השוטפת, כשהוא מחושב כאמור, יראו מאותו יום ועד לתום שנת המס את הסכום הגבוה יותר כמחזור העסקאות של העוסק; לענין זה, "עסקאות" – למעט מכירת ציוד;

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

"מחזור עסקאות של עוסק" – סך כל המחיר, כמשמעותו בסעיף 7, של העסקאות בשנת המס שחלפה, ואם הסכום אינו ידוע, או שעסק רק בחלק מאותה שנה – הסכום העשוי להתקבל בשנת המס השוטפת, כשהוא מחושב לפי הנחיות שקבע שר האוצר ובלבד שאם התברר למנהל או לעוסק ביום מן הימים בתוך שנת המס השוטפת, כי סך כל המחיר כאמור של העסקאות בשנה השוטפת עולה או יעלה על סך כל המחיר בשנה שחלפה או בשנה השוטפת, כשהוא מחושב כאמור, יראו מאותו יום ועד לתום שנת המס את הסכום הגבוה יותר כמחזור העסקאות של העוסק; לענין זה, "עסקאות" – למעט מכירת נכס המשמש לעוסק בעסקיו אך אין מכירתו מעיסוק העוסק;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

"מחזור עסקאות של עוסק" – סך כל המחיר, כמשמעותו בסעיף 7, של העסקאות בשנת המס שחלפה, ואם הסכום אינו ידוע, או שעסק רק בחלק מאותה שנה – הסכום העשוי להתקבל בשנת המס השוטפת, כשהוא מחושב לפי הנחיות שקבע שר האוצר ובלבד שאם התברר למנהל או לעוסק ביום מן הימים בתוך שנת המס השוטפת, כי סך כל המחיר כאמור של העסקאות בשנה השוטפת עולה או יעלה על סך כל המחיר בשנה שחלפה או בשנה השוטפת, כשהוא מחושב כאמור, יראו מאותו יום ועד לתום שנת המס את הסכום הגבוה יותר כמחזור העסקאות של העוסק; לענין זה, "עסקאות" – למעט מכירת נכס המשמש לעוסק בעסקיו אך אין מכירתו מעיסוק העוסק לענין זה, "עסקאות" – למעט מכירת ציוד;

(תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986

           "מכר", לענין נכס - לרבות השכרתו, מקחו אגב שכירות, הקניית רשות לשימוש בו בתמורה, הקניית זכות בו, שימוש בו לצורך עצמי, ולרבות הפקעתו, חילוטו או החרמתו, בתמורה, וכן נתינתו במתנה לרבות מתנה לעובד, ולענין מקרקעין - גם לרבות פעולה באיגוד מקרקעין כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין, תשכ"ג-1963 ורישומם בבורסה של ניירות ערך שהנפיק איגוד מקרקעין, כאמור בסעיף 8 לחוק האמור, אך למעט פעולה בנייר ערך הנסחר בבורסה;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

"מכר", לענין נכס – לרבות השכרתו, מקחו אגב שכירות, הקניית רשות לשימוש בו בתמורה, הקניית זכות בו, שימוש בו לצורך עצמי, ולרבות הפקעתו, חילוטו או החרמתו, בתמורה, וכן נתינתו במתנה לרבות מתנה לעובד, ולענין מקרקעין – גם לרבות פעולה באיגוד מקרקעין כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין, תשכ"ג-1963 ורישומם בבורסה של ניירות ערך שהנפיק איגוד מקרקעין, כאמור בסעיף 8 לחוק האמור, אך למעט פעולה בנייר ערך הנסחר בבורסה;

           "מס תשומות" - מס הערך המוסף שהוטל על מכירת נכסים לעוסק, על יבוא נכסים בידי עוסק או מתן שירותים לעוסק, הכל לצרכי עסקו או לשימוש בעסקו;

(תיקון מס' 37) תשס"ט-2009

           "מספר רישום" – מספר שבו נרשם חייב במס, לפי פרק י';

מיום 1.1.2014

תיקון מס' 37

ס"ח תשס"ט מס' 2203 מיום 23.7.2009 עמ' 274 (ה"ח 436)

(תיקון מס' 37) (תיקון)

ס"ח תשע"ב מס' 2334 מיום 23.1.2012 עמ' 153 (ה"ח 625)

הוספת הגדרת "מספר רישום"

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           "מקרקעין" - לרבות זכות במקרקעין ולרבות זכות באיגוד. מקרקעין כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין, תשכ"ג-1963;

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

"מקרקעין" – לרבות זכות במקרקעין ולרבות זכות באיגוד מקרקעין כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין, תשכ"ג-1963;

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           "ניירות ערך" - כמשמעותם בחוק ניירות ערך, תשכ"ח-1968, לרבות ניירות ערך המונפקים בידי הממשלה או על פי חוק מיוחד, ולרבות מניות שלא הוצאו בסדרה;

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

הוספת הגדרת "ניירות ערך"

           "נכס" - טובין או מקרקעין;

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           "עוסק" - מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי;

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

החלפת הגדרת "עוסק"

הנוסח הקודם:

"עוסק" – מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו או מי שמוכר נכס או נותן שירות באקראי כשהמכירה או השירות בעלי אופי מסחרי, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי;

(תיקון מס' 24) תשס"ב-2002

           "עוסק זעיר" – (נמחקה);

מיום 1.7.2002

תיקון מס' 24

ס"ח תשס"ב מס' 1854 מיום 27.6.2002 עמ' 460 (ה"ח 3049)

מחיקת הגדרת "עוסק זעיר"

הנוסח הקודם:

"עוסק זעיר" – עוסק שבעסקיו לא יותר משני מועסקים ושמחזור העסקאות שלו בכל עסקיו אינו עולה על 350,000 לירות או סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר, למעט מי שרשום כעוסק מורשה מכוח סעיפים 57 או 58, ולמעט מי שנמנה עם סוג עוסקים שלגביהם קבע שר האוצר, שיירשמו כעוסקים מורשים לענין זה-

(1) בעלים, שותפים ובני משפחותיהם העובדים בעצמם בעסק ייראו כמועסקים;

(2) חניך או העובד לא יותר מארבע שעות ביום- ייראה כחצי מועסק;

מי שעבד בעסק בחלק משנת המס- ייראה כמועסק חלקית כיחס תקופת עבודתו לשנה שלמה.

(תיקון מס' 24) תשס"ב-2002

           "עוסק מורשה" – עוסק שנרשם לפי סעיף 52 או לפי סעיף 58 ואינו עוסק פטור וכן מי שנמנה עם סוג עוסקים שלגביהם קבע שר האוצר שיירשמו כעוסקים מורשים;

מיום 1.1.2003

תיקון מס' 24

ס"ח תשס"ב מס' 1854 מיום 27.6.2002 עמ' 460 (ה"ח 3049)

החלפת הגדרת "עוסק מורשה"

הנוסח הקודם:

"עוסק מורשה"— עוסק שנרשם על פי סעיף 52 ואינו עוסק זעיר;

(תיקון מס' 24) תשס"ב-2002 (תיקון מס' 37) תשס"ט-2009 הודעה תשע"ד-2014

           "עוסק פטור"[1] – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 100,000 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2003

תיקון מס' 24

ס"ח תשס"ב מס' 1854 מיום 27.6.2002 עמ' 460 (ה"ח 3049)

הוספת הגדרת "עוסק פטור"

מיום 1.1.2003

הודעה (מס' 2) תשס"ג-2003

י"פ תשס"ג מס' 5147 מיום 16.1.2003 עמ' 1140

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 59,991 64,002 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2006

הודעה תשס"ו-2006

י"פ תשס"ו מס' 5481 מיום 17.1.2006 עמ' 1238

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 64,002 65,721 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2009

הודעה תשס"ט-2009

י"פ תשס"ט מס' 5900 מיום 13.1.2009 עמ' 1780

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 65,721 70,605 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2010

הודעה (מס' 2) תש"ע-2010

י"פ תש"ע מס' 6046 מיום 11.1.2010 עמ' 1374

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 70,605 73,300 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2011

הודעה תשע"א-2010

י"פ תשע"א מס' 6181 מיום 30.12.2010 עמ' 1855

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 73,300 74,972 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2012

הודעה (מס' 2) תשע"ב-2012

י"פ תשע"ב מס' 6374 מיום 9.2.2012 עמ' 2478

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 74,972 76,884 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2013

הודעה תשע"ג-2013

י"פ תשע"ג מס' 6559 מיום 7.3.2013 עמ' 3197

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 76,884 77,993 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2014

הודעה (מס' 2) תשע"ד-2014

י"פ תשע"ד מס' 6766 מיום 6.3.2014 עמ' 4178

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 77,993 79,482 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

מיום 1.1.2014

תיקון מס' 37

ס"ח תשס"ט מס' 2203 מיום 23.7.2009 עמ' 274 (ה"ח 436)

(תיקון מס' 37) (תיקון)

ס"ח תשע"ב מס' 2334 מיום 23.1.2012 עמ' 153 (ה"ח 625)

"עוסק פטור" – עוסק שמחזור העסקאות שלו שלו בכל עסקיו אינו עולה על 77,993 100,000 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979 (תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986

           "עסקה" - כל אחת מאלה:

(1)   מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד;

(2)   מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר או על יבואו בידי המוכר;

(3)   עסקת אקראי.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

החלפת הגדרת "עסקה"

הנוסח הקודם:

"עסקה" – מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקיו, לרבות מכירת נכס המשמש לעוסק בעסקיו אך אין מכירתו מעיסוק העוסק, וכן מכירת נכס או מתן שירות באקראי כשהמכירה או השירות בעלי אופי מסחרי;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

"עסקה" - כל אחת מאלה:

(1) מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקיו, לרבות מכירת נכס שנועד לשמש לעוסק בעסקיו ואין מכירתו מעיסוק העוסק;

(1) מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד;

(2) מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר או על יבואו בידי המוכר;

(3) עסקת אקראי.

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           "עסקת אקראי" –

(1)   מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי;

(2)   מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי;

(תיקון מס' 40) תשע"א-2011

(3)   מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רכישה בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין; לעניין זה, "זכות במקרקעין" ו"קבוצת רכישה" – כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963;

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

הוספת הגדרת "עסקת אקראי"

מיום 1.1.2011

תיקון מס' 40

ס"ח תשע"א מס' 2271 מיום 6.1.2011 עמ' 163 (ה"ח 541)

הוספת פסקה (3) בהגדרת "עסקת אקראי"

           "עסק" - לרבות מקצוע ומשלח-יד;

(תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986

           "ציוד" - נכס ששימש, משמש או נועד לשמש, לעוסק בעסקיו, ואין מכירתו מעיסוק העוסק;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

הוספת הגדרת "ציוד"

           "קונה" - לרבות מקבל שירות;

(תיקון מס' 10) תשנ"ג-1993 (תיקון מס' 25) תשס"ב-2002 (תיקון מס' 34) תשס"ח-2008

           "ריווח" - הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לפני קיזוז הפסדים משנות המס הקודמות לשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ואחרי ניכוי המס על שכר על פי סעיף 4(ב), למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ולמעט הכנסה שנוצרה עקב שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה, אך לרבות הכנסה מרבית או מדיבידנד או ממכירה או פדיון של יחידה או מחלוקת רווחים לבעל יחידה שלגביה ניתן פטור ממס הכנסה לפי כל דין. לענין זה, "יחידה" - כמשמעותה בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994;

מיום 27.8.1993

תיקון מס' 10

ס"ח תשנ"ג מס' 1433 מיום 27.8.1993 עמ' 212 (ה"ח 2085)

"ריווח" – הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לפני קיזוז הפסדים משנות המס הקודמות לשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ולפני ניכוי המס על שכר על פי סעיף 4(ב), למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ולמעט הכנסה שנוצרה עקב שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה, אך לרבות הכנסה מריבית או מדיבידנד שלגביה ניתן פטור ממס הכנסה לפי כל דין.

מיום 1.1.2003

תיקון מס' 25

ס"ח תשס"ב מס' 1863 מיום 4.8.2002 עמ' 578 (ה"ח 3156)

"ריווח" – הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לפני קיזוז הפסדים משנות המס הקודמות לשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ולפני ניכוי המס על שכר על פי סעיף 4(ב), למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ולמעט הכנסה שנוצרה עקב שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה, אך לרבות הכנסה מריבית או מדיבידנד או ממכירה או פדיון של יחידה או מחלוקת רווחים לבעל יחידה שלגביה ניתן פטור ממס הכנסה לפי כל דין. לענין זה, "יחידה" – כמשמעותה בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994.

מיום 1.1.2008 עד יום 31.12.2008

תיקון מס' 34 (הוראת שעה)

ס"ח תשס"ח מס' 2136 מיום 6.3.2008 עמ' 231 (ה"ח 347)

"ריווח" – הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לפני קיזוז הפסדים משנות המס הקודמות לשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ולפני ניכוי המס על שכר ואחרי ניכוי מחצית המס על שכר על פי סעיף 4(ב), למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ולמעט הכנסה שנוצרה עקב שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה, אך לרבות הכנסה מריבית או מדיבידנד או ממכירה או פדיון של יחידה או מחלוקת רווחים לבעל יחידה שלגביה ניתן פטור ממס הכנסה לפי כל דין. לענין זה, "יחידה" – כמשמעותה בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994.

מיום 1.1.2009

תיקון מס' 34

ס"ח תשס"ח מס' 2136 מיום 6.3.2008 עמ' 231 (ה"ח 347)

"ריווח" – הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לפני קיזוז הפסדים משנות המס הקודמות לשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ולפני ניכוי המס על שכר ואחרי ניכוי המס על שכר על פי סעיף 4(ב), למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ולמעט הכנסה שנוצרה עקב שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה, אך לרבות הכנסה מריבית או מדיבידנד או ממכירה או פדיון של יחידה או מחלוקת רווחים לבעל יחידה שלגביה ניתן פטור ממס הכנסה לפי כל דין. לענין זה, "יחידה" – כמשמעותה בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994.

           "שימוש לצורך עצמי" –

(1)   שימוש בנכס מנכסי עסק שלא לצרכי העסק, בידי אדם שיש לו חלק בבעלות על העסק או בהנהלתו או שהוא מועסק בו;

(2)   שימוש לצרכי עסק בנכסי העסק מסוג ששר האוצר קבע ובתנאים שקבע;

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           "שירות" - כל עשיה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף ובחבר-בני-אדם - גם עשיה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר; עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו;

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

"שירות" – כל עשיה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף ובחבר-בני-אדם – גם עשיה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר; עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו;

           "שכר" - הכנסת עבודה כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לרבות קצבה המשתלמת מאת מעביד למי שהיה עובדו;

(תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986

           "שנת מס" - כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לרבות תקופת שומה מיוחדת לאותה שנת מס;

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

"שנת מס" - כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לרבות תקופת שומה מיוחדת לאותה שנת מס;

(תיקון מס' 24) תשס"ב-2002

           "תושב חוץ" –

(1)   לגבי יחיד – יחיד היושב דרך קבע מחוץ לישראל;

(2)   לגבי חבר בני אדם – חבר בני אדם שנרשם או התאגד רק מחוץ לישראל;

מיום 1.1.2003

תיקון מס' 24

ס"ח תשס"ב מס' 1854 מיום 27.6.2002 עמ' 460 (ה"ח 3049)

הוספת הגדרת "תושב חוץ"

(תיקון מס' 24) תשס"ב-2002

           "תייר" – יחיד השוהה בישראל על פי אשרה ורישיון לישיבת מעבר או לישיבת ביקור, לפי פסקאות (1) או (2) של סעיף 2(א) לחוק הכניסה לישראל, התשי"ב-1952, או מי שהוראות החוק האמור אינן חלות לגביו מכוח סעיף 17 לאותו חוק, למעט מי ששוהה בישראל על פי אשרה לישיבת ביקור כדי לעבוד זמנית בשכר בישראל.

מיום 1.1.2003

תיקון מס' 24

ס"ח תשס"ב מס' 1854 מיום 27.6.2002 עמ' 460 (ה"ח 3049)

הוספת הגדרת "תייר"

פרשנות לגבי תחולת החוק באזור ובשטחי עזה ויריחו (תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986 (תיקון מס' 13) תשנ"ה-1994

1א.     (א)  לגבי מכירת טובין, העברת טובין ומתן שירותים –

(1)   לא יראו בהעברת טובין מישראל לאזור, מישראל לשטחי עזה ויריחו, מאזור לישראל ומשטחי עזה ויריחו לישראל משום יצוא ויבוא;

(2)   לא יראו במכירת נכס לתושב אזור ולתושב שטחי עזה ויריחו או למי שנוסע לאזור או לשטחי עזה ויריחו משום מכירה לתושב חוץ או למי שיוצא מישראל;

(3)   לא יראו מתן שירות לתושב אזור או לתושב שטחי עזה ויריחו כמתן שירות לתושב חוץ, ולא יראו נתינת שירות באזור או בשטחי עזה ויריחו כנתינתו בחוץ לארץ;

(4)   לא יראו תושב אזור או תושב שטחי עזה ויריחו כתייר;

(5)   לא יראו נסיעה לאזור או לשטחי עזה ויריחו כנסיעה לחוץ לארץ, ולא יראו בהובלת מטענים מישראל לאזור או לשטחי עזה ויריחו ומאזור לישראל או משטחי עזה ויריחו לישראל משום יצוא או יבוא;

(6)   לענין סעיף 60, לא יראו עסקים או פעילות באזור או בשטחי עזה ויריחו כעסקים או כפעילות מחוץ לישראל.

(תיקון מס' 13) תשנ"ה-1994

           (ב)  חוק זה יחול גם על אלה:

(1)   עסקאות שעושה אזרח ישראלי באזור או בשטחי עזה ויריחו;

(2)   פעילות באזור או בשטחי עזה ויריחו של מוסד כספי או של מלכ"ר שהוא אזרח ישראלי;

לענין סעיף קטן זה –

"אזרח ישראלי" - כל אחד מאלה:

(1)    אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות, התשי"ב-1952;

(2)    תושב ישראל;

(3)    מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות, התש"י-1950, והוא תושב אזור;

(4)    חבר-בני-אדם שאזרח ישראלי כמשמעותו בפסקאות (1) עד (3) הוא בעל שליטה בו; לענין זה, "בעל שליטה" - כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה;

"תושב ישראל" –

(1)    לגבי יחיד - יחיד היושב בישראל ואינו נעדר ממנה אלא העדרי ארעי;

(2)    לגבי חבר-בני-אדם –

(א)   חבר-בני-אדם הרשום בישראל ועיקר עסקיו או פעילותו בישראל;

(ב)   חבר-בני-אדם שהשליטה בו וניהולו מופעלים בישראל;

(תיקון מס' 13) תשנ"ה-1994 (תיקון מס' 14) תשנ"ה-1995

           (ג)   סעיף קטן (ב) לא יחול על –

(1)   עסקאות של עסק קבוע ומתמשך בשטחי עזה ויריחו או באזור, ובלבד שנרשם לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם;

(תיקון מס' 14)  תשנ"ה-1995

(2)   פעילות קבועה ומתמשכת של מוסד כספי או מלכ"ר בשטחי עזה ויריחו או באזור, ובלבד שנרשמו לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

הוספת סעיף 1א

מיום 28.12.1994

תיקון מס' 13

ס"ח תשנ"ה מס' 1497 מיום 28.12.1994 עמ' 69 (ה"ח 2299)

פרשנות לגבי תחולת  החוק באזור ובשטחי עזה ויריחו

1א. (א) לגבי מכירת טובין, העברת טובין ומתן שירותים –

(1) לא יראו בהעברת טובין מישראל לאזור ומאזור לישראל מישראל לאזור, מישראל לשטחי עזה ויריחו, מאזור לישראל ומשטחי עזה ויריחו לישראל משום יצוא ויבוא;

(2) לא יראו במכירת נכס לתושב אזור ולתושב שטחי עזה ויריחו או למי שנוסע לאזור או לשטחי עזה ויריחו משום מכירה לתושב חוץ או למי שיוצא מישראל;

(3) לא יראו מתן שירות לתושב אזור או לתושב שטחי עזה ויריחו כמתן שירות לתושב חוץ, ולא יראו נתינת שירות באזור או בשטחי עזה ויריחו כנתינתו בחוץ לארץ;

(4) לא יראו תושב אזור  או תושב שטחי עזה ויריחו כתייר;

(5) לא יראו נסיעה לאזור או לשטחי עזה ויריחו כנסיעה לחוץ לארץ, ולא יראו בהובלת מטענים מישראל לאזור ומאזור לישראל או משטחי עזה ויריחו לישראל משום יצוא או יבוא;

(6) לענין סעיף 60, לא יראו עסקים או פעילות באזור או בשטחי עזה ויריחו כעסקים או כפעילות מחוץ לישראל.

(ב) יראו עסקאות שעושה תושב ישראל באזור או פעילות שהוא מפעיל באזור כאילו נעשו או הופעלו בישראל; לענין זה, "תושב ישראל"-

(1) לגבי חבר-בני-אדם-

(א) חבר-בני-אדם הרשום בישראל ועיקר פעילותו בישראל;

(ב) חבר-בני-אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל או שהשליטה על עסקיו וניהולם מופעלים באזור, במישרין או בעקיפין, בידי יחיד תושב ישראל; "ניהול ושליטה", לענין זה- כמשמעות הנודעת להם לענין הגדרת "תושב ישראל" בפקודת מס הכנסה;

(2) לגבי יחיד- יחיד היושב בישראל ואינו נעדר ממנה אלא העדר ארעי.

(ב) חוק זה יחול גם על אלה:

(1) עסקאות שעושה אזרח ישראלי באזור או בשטחי עזה ויריחו;

(2) פעילות באזור או בשטחי עזה ויריחו של מוסד כספי או של מלכ"ר שהוא אזרח ישראלי;

לענין סעיף קטן זה –

"אזרח ישראלי" - כל אחד מאלה:

(1) אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות, תשי"ב-1952;

(2) תושב ישראל;

(3) מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות, תש"י-1950, והוא תושב אזור;

(4) חבר-בני-אדם שאזרח ישראלי כמשמעותו בפסקאות (1) עד (3) הוא בעל שליטה בו; לענין זה, "בעל שליטה" - כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה;

"תושב ישראל" –

(1) לגבי יחיד - יחיד היושב בישראל ואינו נעדר ממנה אלא העדרי ארעי;

(2) לגבי חבר-בני-אדם –

(א) חבר-בני-אדם הרשום בישראל ועיקר עסקיו או פעילותו בישראל;

(ב) חבר-בני-אדם שהשליטה בו וניהולו מופעלים בישראל;

(ג) סעיף קטן (ב) לא יחול על –

(1) עסקאות של עסק קבוע ומתמשך בשטחי עזה ויריחו, ובלבד שנרשם לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם;

(2) פעילות קבועה ומתמשכת של מוסד כספי או מלכ"ר בשטחי עזה ויריחו, ובלבד שנרשמו לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם.

מיום 9.6.1995

תיקון מס' 14

ס"ח תשנ"ה מס' 1526 מיום 9.6.1995 עמ' 324 (ה"ח 2393)

(ג) סעיף קטן (ב) לא יחול על –

(1) עסקאות של עסק קבוע ומתמשך בשטחי עזה ויריחו או באזור, ובלבד שנרשם לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם;

(2) פעילות קבועה ומתמשכת של מוסד כספי או מלכ"ר בשטחי עזה ויריחו או באזור, ובלבד שנרשמו לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם.

פרק ב': הטלת המס ושיעורו

הטלת מס ערך מוסף ושיעורו

2.    על עסקה בישראל ועל יבוא טובין יוטל מס ערך מוסף בשיעור אחד ממחיר העסקה או הטובין, כפי שקבע שר האוצר בצו לאחר התייעצות עם ועדת הכספים של הכנסת.

תחולת חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף) (תיקון מס' 6) תשמ"ו-1986

3.    הוראות חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף), תש"ט-1949, יחולו על צווים לפי סעיף 2, כאילו היו צווים לפי סעיף 1 לחוק האמור, בשינויים המחוייבים לפי הענין ובשינויים אלה: במקום "חדשיים" קרי "שבועיים" והזמן שבין כנסי הכנסת יבוא במנין. במקום "ועדת הכספים של הכנסת" קרי "הכנסת" והוראות סעיף 2(א)(2) ו-(3) לא יחולו.

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

3. הוראות חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף), תש"ט-1949, יחולו על צווים לפי סעיף 2, כאילו היו צווים לפי סעיף 1 לחוק האמור, בשינויים המחוייבים לפי הענין ובשינויים אלה: במקום "חדשיים" קרי "שבועיים" והזמן שבין כנסי הכנסת יבוא במנין. במקום "ועדת הכספים של הכנסת" קרי "הכנסת" והוראות סעיף 2(א)(2) ו-(3) לא יחולו.

הטלת מס על מלכ"רים ומוסדות כספיים ושיעורו (תיקון מס' 39) תשע"א-2010

4.    (א)  על פעילות בישראל של מוסד ללא כוונת ריווח יוטל מס שכר באחוזים מהשכר ששילם, כפי שקבע שר האוצר בצו באישור הכנסת. בסעיף קטן זה, "שכר" – למעט מלגה שניתנה לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר כאמור בסעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה.

(תיקון מס' 29) תשס"ה-2005

           (ב)  על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס. בסעיף קטן זה –

(תיקון מס' 34) תשס"ח-2008 (תיקון מס' 38) תש"ע-2010 (תיקון מס' 39) תשע"א-2010

           "שכר"[2] – שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל, וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, בניכוי דמי הביטוח שהמעביד ניכה משכר עובדו לפי הוראות סעיף 342(ג) לחוק האמור;

           "קרן השתלמות" – קרן השתלמות שהיא קופת גמל;

           "קופת גמל", "קופת גמל מרכזית לפיצויים" – כהגדרתן לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה.

מיום 1.1.2005

תיקון מס' 29

ס"ח תשס"ה מס' 1997 מיום 11.4.2005 עמ' 366 (ה"ח הממשלה 143)

(ב) על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס. בסעיף קטן זה –

"שכר"– שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל;

"קרן השתלמות" – קרן השתלמות שהיא קופת גמל;

"קופת גמל", "קופת גמל מרכזית לפיצויים" – כהגדרתן לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה.

מיום 1.1.2008 עד יום 31.12.2008

תיקון מס' 34 (הוראת שעה)

ס"ח תשס"ח מס' 2136 מיום 6.3.2008 עמ' 231 (ה"ח 347)

(ב) על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס. בסעיף קטן זה –

"שכר" – שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל, וכן מחצית מסכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, בניכוי מחצית דמי הביטוח שהמעביד ניכה משכר עובדו לפי הוראות סעיף 342(ג) לחוק האמור;

מיום 1.1.2009

תיקון מס' 34

ס"ח תשס"ח מס' 2136 מיום 6.3.2008 עמ' 231 (ה"ח 347)

(ב) על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס. בסעיף קטן זה –

"שכר" – שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל, וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, בניכוי דמי הביטוח שהמעביד ניכה משכר עובדו לפי הוראות סעיף 342(ג) לחוק האמור;

מיום 3.3.2010

תיקון מס' 38

ס"ח תש"ע מס' 2232 מיום 3.3.2010 עמ' 409 (ה"ח 235)

(ב) על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס. בסעיף קטן זה –

"שכר" – שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מלגה שניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר כאמור בסעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה, ולמעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל, וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, בניכוי דמי הביטוח שהמעביד ניכה משכר עובדו לפי הוראות סעיף 342(ג) לחוק האמור;

מיום 3.3.2010

תיקון מס' 39

ס"ח תשע"א מס' 2269 מיום 26.12.2010 עמ' 122 (ה"ח 541)

4. (א) על פעילות בישראל של מוסד ללא כוונת ריווח יוטל מס שכר באחוזים מהשכר ששילם, כפי שקבע שר האוצר בצו באישור הכנסת. בסעיף קטן זה, "שכר" – למעט מלגה שניתנה לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר כאמור בסעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה.

(ב) על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס. בסעיף קטן זה –

"שכר" – שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מלגה שניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר כאמור בסעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה, ולמעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל, וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, בניכוי דמי הביטוח שהמעביד ניכה משכר עובדו לפי הוראות סעיף 342(ג) לחוק האמור;

"קרן השתלמות" – קרן השתלמות שהיא קופת גמל;

"קופת גמל", "קופת גמל מרכזית לפיצויים" – כהגדרתן לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה.

מס ערך מוסף על דברי אמנות ונכסים משומשים (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979 (תיקון מס' 11)  תשנ"ד-1993

5.    (א)  שר האוצר רשאי לבקש סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים למעט דירת מגורים שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה. קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו.

(תיקון מס' 11) תשנ"ד-1993

           (ב)  במכירת דירת מגורים בידי עוסק במקרקעין שרכש אותה ממי שאינו מלכ"ר, מוסד כספי או עוסק, המס עליה יהיה לא ממחירה המלא אלא מההפרש שבין מחירה בעת המכירה כאמור לבין מחירה בעת הרכישה; לענין זה, עוסק – למעט עוסק שעל פי דין לא היה רשאי לנכות את מס התשומות בשל רכישת דירת המגורים.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

5. שר האוצר רשאי לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה. קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו.

מיום 9.12.1993

תיקון מס' 11

ס"ח תשנ"ד מס' 1442 מיום 9.12.1993 עמ' 34 (ה"ח 2194)

5. (א) שר האוצר רשאי לקבוע סוגים של דברי אמנות ושל נכסים משומשים שהמס עליהם, כשהם נמכרים בידי מי שעסקו מכירת נכסים כאלה, יהיה לא ממחירם המלא אלא מההפרש שבין מחירם בעת המכירה לבין מחירם בעת הרכישה , קבע שר האוצר כאמור לא ינוכה מס התשומות שהוטל על מכירתם לעוסק או על יבואם בידיו.

(ב) במכירת דירת מגורים בידי עוסק במקרקעין שרכש אותה ממי שאינו מלכ"ר, מוסד כספי או עוסק, המס עליה יהיה לא ממחירה המלא אלא מההפרש שבין מחירה בעת המכירה כאמור לבין מחירה בעת הרכישה; לענין זה, עוסק – למעט עוסק שעל פי דין לא היה רשאי לנכות את מס התשומות בשל רכישת דירת המגורים.

גביית המס מהקונה

6.    הוטל מס על עסקה או הועלה שיעור המס עליה לאחר שהוסכם על העסקה רשאי העוסק לדרוש מהקונה שישלם לו את סכום המס או את סכום המס הנוסף שנתחייב בו העוסק, זולת אם נקבע אחרת בהסכם או בכל דין הדן בפיקוח על המחירים.

פרק ג': המחיר

בעסקה

7.    מחירה של עסקה הוא התמורה שהוסכם עליה, לרבות –

(1)   כל מס, היטל, אגרה או תשלום חובה אחר המוטלים על העסקה שלא על פי חוק זה, זולת אם הוטלו בדין על הקונה אך למעט מס על רווחי הון על פי פקודת מס הכנסה ומס על פי חוק מס שבח מקרקעין, תשכ"ג-1963;

(תיקון מס' 3)  תשל"ט-1979

(2)   כל הוצאה אחרת בביצוע העסקה שעל פי ההסכם על הקונה להחזירה לרבות עמלה או ריבית בשל תשלום לשיעורין ריבית או כל תשלום אחר בשל פיגור בתשלום ופיצויים בשל הפרת ההסכם כשאין עמה ביטול העסקה, ולרבות מחירן של אריזות.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

(2) כל הוצאה אחרת בביצוע העסקה שעל פי הסכם המכר ההסכם על הקונה להחזירה למוכר לרבות עמלה או ריבית בשל תשלום לשיעורין ריבית או כל תשלום אחר בשל פיגור בתשלום ופיצויים בשל הפרת ההסכם כשאין עמה ביטול העסקה ולרבות מחירן של אריזות.

במכר ושירות יחד

8.    בעסקה הכוללת נכס ושירות, יהיה מחיר כולם יחד מחיר העסקה.

בעסקאות שסעיף 19 חל עליהן

9.    (א)  מחירה של עסקה כאמור בסעיף 19(א) הוא העמלה או התמורה האחרת שקיבל נותן השירות ממי שסיפק לו את הנמכר.

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           (ב)  מחירן של עסקאות שרואים אותן על פי סעיף 19(ב) כמתן שירות הוא ההפרש בין סך כל מחיר הרכישה של ניירות הערך, המסמכים או מטבע החוץ נושאי העסקאות בתקופת דו"ח פלונית לבין סך כל מחיר מכירתם באותה תקופת דו"ח; לענין זה יראו את סכום הפרעון או הפדיון של מסמכים כמחיר מכירתם.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

החלפת סעיף קטן 9(ב)

הנוסח הקודם:

(ב) מחירה של עסקה כאמור בסעיף 19(ב) הוא ההפרש שבין המחיר שבו נקנה הנכס לבין המחיר שבו נמכר.

בשירות שמשתלמת בשלו אגרה (תיקון מס' 3)  תשל"ט-1979

9א.     מחירה של עסקת שירות שמשתלמת בשלו אגרה או תמורה אחרת על פי דין הוא האגרה או התמורה האחרת.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

הוספת סעיף 9א

בעסקת רישום בבורסה (תיקון מס' 6)  תשמ"ו-1986

9ב.     מחירה של עסקה שהיא רישומם בבורסה של ניירות ערך שהנפיק איגוד מקרקעין הוא השווי שנקבע לעסקה זו לענין חוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג-1963, ומועד התשלום הוא המועד לתשלום מס שבח לפי החוק האמור.

מיום 1.10.1986

תיקון מס' 6

ס"ח תשמ"ו מס' 1195 מיום 24.8.1986 עמ' 264 (ה"ח 1767)

הוספת סעיף 9ב

במקרים מיוחדים

10.   עסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר, או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף, יהא מחירה המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים; לא ניתן לקבוע את המחיר בדרך זו, יהא מחירה עלות הנכס או השירות בתוספת הריווח המקובל באותו ענף.

טובין ביבוא (תיקון מס' 3)  תשל"ט-1979 (תיקון מס' 16)  תשנ"ח-1997

11.   (א)  מחירם של טובין ביבוא למעט טובין שחל עליהם סעיף קטן (ב), הוא ערכם כאמור בסעיפים 129 עד 134א לפי העניין לפקודת המכס במועד תשלום המס, בתוספת המכס וכל מס או היטל אחר החלים על היבוא.

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           (ב)  מחירם של טובין כאמור בסעיף 26(ב) הוא התמורה בלירות ישראליות של מטבע החוץ לפי שער הקניה שלו בעת רכישת המטבע בעד תשלום התמורה או בעת העברתו לחוץ לארץ לשם תשלום, לפי המוקדם; לא נרכש ולא הועבר מטבע חוץ כאמור - יהא מחיר הטובין המחיר כאמור בסעיף 7.

           (ג)   טובין שיוצאו מישראל ובהיותם מחוץ לישראל תוקנו, חודשו או שופרו, והוחזרו לישראל, מחירם ביבוא הוא ערכו של התיקון, החידוש או השיפור בתוספת התשלומים כאמור בסעיף קטן (א).

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

11. (א) מחירם של טובין ביבוא למעט טובין שחל עליהם סעיף קטן (ב), הוא ערכם כאמור בסעיף 130 לפקודת המכס במועד תשלום המס, בתוספת המכס וכל מס או היטל אחר החלים על היבוא.

(ב) מחירם של טובין כאמור בסעיף 26(ב) הוא התמורה בלירות ישראליות של מטבע החוץ לפי שער הקניה שלו בעת רכישת המטבע בעד תשלום התמורה או בעת העברתו לחוץ לארץ לשם תשלום, לפי המוקדם; לא נרכש ולא הועבר מטבע חוץ כאמור - יהא מחיר הטובין המחיר כאמור בסעיף 7.

(ב) (ג) טובין שיוצאו מישראל ובהיותם מחוץ לישראל תוקנו, חודשו או שופרו, והוחזרו לישראל, מחירם ביבוא הוא ערכו של התיקון, החידוש או השיפור בתוספת התשלומים כאמור בסעיף קטן (א).

מיום 1.1.1998

תיקון מס' 16

ס"ח תשנ"ח מס' 1643 מיום 28.12.1997 עמ' 32 (ה"ח 2627)

(א) מחירם של טובין ביבוא למעט טובין שחל עליהם סעיף קטן (ב), הוא ערכם כאמור בסעיף 130 בסעיפים 129 עד 134א לפי העניין לפקודת המכס במועד תשלום המס, בתוספת המכס וכל מס או היטל אחר החלים על היבוא.

במכירה לפני פדייה מפיקוח רשות המכס (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

11א.   מחירה של עסקה של מכירת טובין מיובאים לפני פדייתם מפיקוח רשות המכס, כשהרשימון לצריכה בארץ ערוך על שמו של הקונה, הוא התמורה שהוסכם עליה בניכוי מחיר הטובין לענין המס על ייבואם.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

הוספת סעיף 11א

דין תרומה, תמיכה וכדומה

12.   (א)  תרומה, תמיכה או סיוע אחר (להלן - תקבולים) שקיבל עוסק ייחשבו כחלק ממחיר עסקאותיו; הוראה זו לא תחול על סוגי תקבולים או סוגי עוסקים שקבע שר האוצר.

           (ב)  שר האוצר רשאי לקבוע דינם של התקבולים לענין חשבוניות, ניכויים, רישום בספרי החשבונות של העוסק וכיוצא באלה.

כללים לחישוב המחיר

13.   שר האוצר רשאי לקבוע כללים לענין –

(1)   חישוב המחיר על פי סעיף 10;

(2)   חישוב מחירן של אריזות;

(3)   הנסיבות והתנאים שבהם יראו סכום הניתן כפקדון או כערובה, כחלק ממחיר העסקה שבה ניתנו.

פרק ד': מקום העסקה

במכר

14.   יראו נכס כנמכר בישראל אם הנכס היה בישראל בעת מסירתו לקונה, או אם יוצא מישראל, ובנכס בלתי מוחשי - אם המוכר הוא תושב ישראל.

במתן שירות ובניהול פעילות (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

15.   (א)  יראו שירות כניתן בישראל אם נתקיימה אחת מאלה:

(1)   נתן אותו מי שעסקו בישראל; מי שיש לו סוכן או סניף בישראל יראוהו, לענין זה, כמי שעסקו בישראל;

(2)   הוא ניתן לתושב ישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה הן של שותפים תושבי ישראל או לחברה שלענין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל;

(3)   הוא ניתן לגבי נכסים המצויים בישראל.

           (ב)  יראו פעילות כמנוהלת בישראל אם נתקיימה אחת מאלה:

(1)   היא התנהלה כולה או מרביתה בישראל;

(2)   ניהל אותה מי שעיקר פעילותו בישראל והיא בתחום הפעילות שהוא מנהל;

(3)   היא החלק שנוהל בישראל מפעילות שמרביתה נוהלה מחוץ לישראל.

           (ג)   שר האוצר רשאי לקבוע, דרך כלל או לשירות או לפעילות מסויימים כאמור בסעיף קטן (א)(1) ו-(2) ובסעיף קטן (ב)(1) ו-(2), שרק החלק שניתן או התנהל בישראל ייחשב כאילו ניתן או התנהל בה.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

החלפת סעיף 15

הנוסח הקודם:

במתן שירות או פעילות

15. יראו שירות כניתן בישראל אם ניתן כולו או מרביתו בישראל או נתן אותו מי שמקום עסקו העיקרי בישראל והשירות הוא מן הסוג שהוא עוסק בנתינתו, ויראו פעילות כמנוהלת בישראל אם התנהלה כולה או מרביתה בישראל או ניהל אותה מי שמקום פעילותו העיקרי הוא בישראל והיא בתחום הפעילות שהוא מנהל; אך רשאי שר האוצר לקבוע, דרך כלל או לשירות או לפעילות מסויימים, שרק החלק מהם שניתן או התנהל בישראל ייחשב כאילו ניתן או התנהל בה.

פרק ה': החייב בתשלום המס

החייב בתשלום המס

16.   אלה חייבים בתשלום המס:

(1)   במכר – המוכר;

(2)   בשירות – נותן השירות;

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

(3)   ביבוא לרבות יבוא טובין בלתי מוחשיים – בעל הטובין כמשמעותו בפקודת המכס;

(4)   בפעילות מלכ"ר או מוסד כספי – המלכ"ר או המוסד.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

(3) ביבוא לרבות יבוא טובין בלתי מוחשיים – בעל הטובין כמשמעותו בפקודת המכס;

שלוח וסוכן (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

17.   (א)  עוסק המוכר נכס או נותן שירות לקונה באמצעות שלוח, הפועל בשמו של העוסק, רואים את העוסק כמוכר או כנותן השירות לקונה, ואת השלוח – כנותן שירות לעוסק, אם עובדת השליחות ושמו של העוסק כשולח צויינו על המסמכים שמוציא השלוח לקונה; לא צויין כך, יראו את הנכס כנמכר או את השירות כניתן פעמיים: פעם מאת העוסק לשלוח ופעם מאת השלוח לקונה.

           (ב)  עוסק המוכר בשם עצמו נכס של פלוני, שנתקשר עמו לשם כך, רואים את העוסק כמוכר הנכס לקונה ואת פלוני כמוכר הנכס לעוסק.

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           (ג)   עוסק הקונה נכס או מקבל שירות בשביל עוסק אחר יציין על מסמך שהוא מוציא למוכר או לנותן השירות במהלך עסקיו הרגיל את עובדת השליחות ואת שמו של העוסק האחר כשולח; לא עשה כן, יראוהו כקונה לעצמו.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

17. (א) עוסק המוכר נכס או נותן שירות לקונה באמצעות שלוח, הפועל בשמו של העוסק, רואים את העוסק כמוכר או כנותן השירות לקונה, ואת השלוח – כנותן שירות לעוסק, אם עובדת השליחות ושמו של העוסק כשולח צויינו על המסמכים שמוציא השלוח לקונה; לא צויין כך, יראו את הנכס כנמכר או את השירות כניתן פעמיים: פעם מאת העוסק לשלוח ופעם מאת השלוח לקונה.

(ב) עוסק המוכר בשם עצמו נכס של פלוני, שנתקשר עמו לשם כך, רואים את העוסק כמוכר הנכס לקונה ואת פלוני כמוכר הנכס לעוסק.

(ג) עוסק הקונה נכס או מקבל שירות בשביל עוסק אחר יציין על מסמך שהוא מוציא למוכר או לנותן השירות במהלך עסקיו הרגיל את עובדת השליחות ואת שמו של העוסק האחר כשולח; לא עשה כן, יראוהו כקונה לעצמו.

אחריות ממונה לתשלום מס (תיקון מס' 24) תשס"ב-2002

18.   (א)  בסעיף זה, "הממונה" – אדם שמונה לפי דין לתפקיד של מוציא לפועל, מפרק, כונס נכסים, אפוטרופוס, מנהל עיזבון או נאמן, או בעל תפקיד אחר שמינה בית המשפט לפעול בנכסיו של העוסק.

           (ב)  ממונה אשר בתוקף תפקידו מוכר נכס או נותן שירות, בשמו של עוסק, יחולו לגביו, לענין החבות במס, הוראות אלה:

(1)   הוא חייב בתשלום המס כפי שחייב בו העוסק, במקומו של העוסק;

(2)   יראו אותו כנותן שירות לעוסק.

           (ג)   קיבל הממונה תמורה בשל עסקה כאמור בסעיף קטן (ב), ישולם המס בשל העסקה, מתוך התמורה שהתקבלה בעדה, לפני העברתה לכל מטרה אחרת, ולא יראו במס חלק מהתמורה.

           (ד)  דיווח הממונה על העסקה ושילם את המס בשלה לפי הוראת חוק זה, יראו את העוסק כמי שדיווח על העסקה ושילם את המס בשלה.

           (ה)  המנהל רשאי לקבוע כללים לענין אופן הוצאת החשבוניות על ידי הממונה ולענין אופן הדיווח על ידיו.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

18. (א) עוסק שהוא מוציא לפועל, מפרק, כונס נכסים, אפוטרופוס, מנהל עזבון או כיוצא באלה (להלן בסעיף זה – ממונה), המוכר בתוקף תפקידו נכסיו של אחר, יראו כמוכר את בעל הנכסים שנמכרו, ואילו את המוכר בפועל יראו כנותן שירות למי שנכסיו נמכרו.

(ב) ממונה הנותן בתוקף תפקידו שירות בשמו של פלוני יראו את פלוני כנותן השירות ואת הממונה כנותן שירות לפלוני.

מיום 1.7.2002

תיקון מס' 24

ס"ח תשס"ב מס' 1854 מיום 27.6.2002 עמ' 460 (ה"ח 3049)

החלפת סעיף 18

הנוסח הקודם:

מוציא לפועל, מפרק, כונס וכיוצ"ב

18. (א) עוסק שהוא מוציא לפועל, מפרק, כונס נכסים, אפוטרופוס, מנהל עזבון או כיוצא באלה (להלן בסעיף זה- ממונה), המוכר בתוקף תפקידו נכסיו של אחר, יראו כמוכר את בעל הנכסים שנמכרו, ואילו את המוכר בפועל יראו כנותן שירות למי שנכסיו נמכרו.

(ב) ממונה הנותן בתוקף תפקידו שירות בשמו של פלוני יראו את פלוני כנותן השירות ואת הממונה כנותן שירות לפלוני.

מוכר בולים, אסימונים, שטרות, ניירות ערך וכיוצ"ב

19.   (א)  עוסק שעסקו מכירת בולי דואר, אסימוני טלפון, בולי הכנסה, טפסים מבויילים של שטרי חוב וכיוצא באלה במחיר הנקוב בהם, יראוהו כנותן שירות למי שסיפק לו אותם למכירה.

(תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

           (ב)  עוסק שעסקו מכירת ניירות ערך או מסמכים סחירים אחרים, לרבות רכישתם של ניירות ערך ומסמכים כאמור לשם קבלת דמי פרעונם או פדיונם, או שעסקו במכירת מטבע חוץ, יראו את המכירה או קבלת הפרעון או הפדיון כשירות תיווך שעושה העוסק בין מי שמכר לו אותם לבין מי שקנה אותם ממנו או פרע או פדה אותם.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

החלפת סעיף קטן 19(ב)

הנוסח הקודם:

(ב) עוסק שעסקו מכירת ניירות ערך, לרבות המונפקים בידי הממשלה או על פי חוק מיוחד, או שעסקו במכירת מטבע חוץ, יראוהו כנותן שירות של תיווך בין מי שמכר  לו אותם לבין מי שקנה אותם ממנו.

רשות לשלם מס במקום החייב בו

20.   מי שאינו חייב בתשלום המס רשאי, בהסכמת המנהל ובתנאים שקבע, לקבל על עצמו את התשלום, ומיום ההסכמה דינו כדין החייב בתשלומו.

חיוב הקונה בתשלום המס (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979 (תיקון מס' 40) תשע"א-2011

21.   שר האוצר רשאי לקבוע לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות, למעט לגבי עסקת אקראי כאמור בפסקה (3) בהגדרה "עסקת אקראי", שהקונה הוא שיהיה חייב בתשלום המס, כולו או מקצתו, או סוגי קונים שיהיו חייבים במס, כולו או מקצתו, ורשאי הוא לקבוע תנאים להטלת החובה על הקונה וכן רשאי הוא לקבוע כי חובות אחרות אשר לפי הוראות חוק זה והתקנות על פיו חלות על סוגים של חייבי מס יחולו על הקונה; חובות שהוטלו על הקונה כאמור, יהיה המוכר או נותן השירות פטור מהן זולת אם קבע שר האוצר אחרת ובתנאים שקבע.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

21. שר האוצר רשאי לקבוע סוגי עסקאות שבהם יהיה הקונה לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות, שהקונה הוא שיהיה חייב בתשלום המס, כולו או מקצתו, או סוגי קונים שיהיו חייבים במס, כולו או מקצתו, ורשאי הוא לקבוע תנאים להטלת החובה על הקונה וכן רשאי הוא לקבוע כי חובות אחרות אשר לפי הוראות חוק זה והתקנות על פיו חלות על סוגים של חייבי מס יחולו על הקונה; אולם אין בקביעה כאמור כדי לפטור את המוכר או נותן השירות מחובותיו, לפי חוק זה או התקנות על פיו, אלא מחובת התשלום והדיווח התקופתי חובות שהוטלו על הקונה כאמור, יהיה המוכר או נותן השירות פטור מהן זולת אם קבע שר האוצר אחרת ובתנאים שקבע.

מיום 1.1.2011

תיקון מס' 40

ס"ח תשע"א מס' 2271 מיום 6.1.2011 עמ' 163 (ה"ח 541)

21. שר האוצר רשאי לקבוע לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות, למעט לגבי עסקת אקראי כאמור בפסקה (3) בהגדרה "עסקת אקראי", שהקונה הוא שיהיה חייב בתשלום המס, כולו או מקצתו, או סוגי קונים שיהיו חייבים במס, כולו או מקצתו, ורשאי הוא לקבוע תנאים להטלת החובה על הקונה וכן רשאי הוא לקבוע כי חובות אחרות אשר לפי הוראות חוק זה והתקנות על פיו חלות על סוגים של חייבי מס יחולו על הקונה; חובות שהוטלו על הקונה כאמור, יהיה המוכר או נותן השירות פטור מהן זולת אם קבע שר האוצר אחרת ובתנאים שקבע.

פרק ו': מועד החיוב במס

במכר טובין

22.   במכר טובין חל החיוב במס עם מסירתם לקונה; נמסרו הטובין חלקים חלקים - חל החיוב על כל חלק שנמסר. לענין זה - "מסירה" כמשמעותה בסעיף 8 לחוק המכר, תשכ"ח-1968.

במשגור

23.   נמסר נכס פלוני לאלמוני על מנת שימכרו, והוסכם בכתב שלא ישולמו יותר מעשרה אחוזים מהתמורה או אחוז גבוה יותר שקבע שר האוצר לסוגי עוסקים או עסקאות, לפני שאלמוני ימכור את הנכס ושאם לא ימכרנו רשאי הוא להחזירו, יחול החיוב במס על המכר מפלוני לאלמוני, בשעה שבה מכר אלמוני את הנכס; הוא הדין במכירה כאמור שההסכם לגביה נערך בעל-פה, אם הוכח להנחת דעתו של המנהל שלפי הנוהג המסחרי הוא מסוג מכירות הנעשות בתנאים האמורים ללא הסכם בכתב.

בשירות (תיקון מס' 41) תשע"א-2011

24.   בשירות חל החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.

מיום 1.1.2011

תיקון מס' 41

ס"ח תשע"א מס' 2300 מיום 15.6.2011 עמ' 937 (ה"ח 376)

החלפת סעיף 24

הנוסח הקודם:

בשירות

24. בשירות חל החיוב במס עם נתינתו; ניתן השירות חלקים חלקים, חל החיוב על כל חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו - עם גמר נתינתו.

בשימוש לצורך עצמי (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979

25.   בשימוש לצורך עצמי חל החיוב במס –

(1)   לענין טובין - עם נטילתם לשימוש כאמור;

(2)   לענין מקרקעין - עם קבלת ההחזקה בהם לשימוש כאמור, עם תחילת השימוש או עם הרישום בפנקס המקרקעין, הכל לפי המוקדם.

מיום 16.2.1979

תיקון מס' 3

ס"ח תשל"ט מס' 927 מיום 16.2.1979 עמ' 52 (ה"ח 1332)

החלפת סעיף 25

הנוסח הקודם:

בשימוש לצורך עצמי

25. בשימוש לצורך עצמי חל החיוב במס עם נטילת הטובין לשימוש כאמור.

ביבוא (תיקון מס' 3) תשל"ט-1979 (תיקון מס' 21) תשנ"ט-1998

26.   (א)  ביבוא טובין, למעט טובין כאמור בסעיף קטן (ב), חל החיוב במס עם פדייתם מפיקוח רשות המכס.

           (ב)  ביבוא טובין בלתי מוחשיים וביבוא עתונים, כתבי עת ודברי דפוס אחרים המיובאים בדואר, חל החיוב במס עם רכישת מטבע החוץ אצל מוסד כספי לשם תשלום בעד רכישתם, או עם העברתו של מטבע החוץ למוכר, לפי המוקדם, ואם לא נרכש או הועבר מטבע חוץ כאמור - עם מתן התמורה.

(תיקון מס' 21) תשנ"ט-1998

           (ג)   שר האוצר רשאי להתקין תקנות לענין סעיף קטן (ב), לרבות בדבר גביית המס על ידי המוסד הכספי המוסמך ובדבר המועד והדרך להעברתו של המס ולרבות בדבר תשלום ריבית בשל אי העברת המס במועד שנקבע.